С 1 июля 2022 года предлагают ввести экспериментальный спецрежим – автоматизированную УСН. Проекты о нем и о соответствующих поправках к НК РФ и другим законам внесли в Госдуму. Первое чтение пройдет не ранее конца декабря текущего года. Рассмотрим основные условия и последствия применения нового спецрежима.

Сроки и регионы-участники эксперимента:

Предполагают, что эксперимент будет длиться 5,5 лет: с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года (ст. 1 проекта о спецрежиме). Проводить его планируют в 4 субъектах РФ:

  • Москве;
  • Московской области;
  • Калужской области;
  • Татарстане.

Из пояснительной записки к проекту о спецрежиме следует, что принять участие в эксперименте смогут организации и ИП, которые зарегистрированы по месту нахождения или жительства на территории этих регионов.

Требования к налогоплательщикам:

Перейти на спецрежим смогут и ИП, и организации, у которых:

  • средняя численность работников в месяц не более 5 человек. Среди них не должно быть налоговых нерезидентов РФ ;
  • учитываемые в базе доходы не превышают за год 60 млн руб.;
  • остаточная стоимость ОС не более 150 млн руб.;
  • нет филиалов или обособленных подразделений;
  • доля участия других организаций по общему правилу не более 25%;
  • счета только в банках, которые есть в перечне уполномоченных. Такой список составит ФНС.

Совмещать автоматизированную УСН с другими режимами налогообложения нельзя (п. 18 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме).

Не смогут применять новый спецрежим все налогоплательщики, которые по НК РФ не вправе перейти на УСН: банки, страховщики, НПФ, ломбарды, бюджетные учреждения и др. Помимо этих категорий запрет предусмотрели, в частности:

  • для некоммерческих организаций;
  • участников договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения;
  • тех, кто работает по договорам поручения, комиссии или агентским договорам либо совершает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, оказывает кредитные или иные финансовые услуги.

Льготы и освобождения:

Главное отличие от действующей сейчас УСН – для организаций и ИП, которые перейдут на новый спецрежим, планируют установить нулевой тариф взносов. Это касается пенсионных, медицинских взносов, а также взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размер взносов на травматизм будет фиксированным – 2 040 руб. в год с ежегодной индексацией. При этом скидки и надбавки таким страхователям устанавливать не будут. В остальном освобождение от налогов такое же, как и сейчас у УСНщиков.

Хотя обязанности налоговых агентов организации и ИП должны продолжать исполнять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ будут банки. При этом социальные и имущественные вычеты получить через работодателя сотрудники не смогут.

Объект, период и ставка:

Как и в случае с действующей УСН, налогоплательщикам предложат выбрать один из двух объектов налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Налоговый период для обоих объектов одинаковый – календарный месяц. А вот ставки разные – 8% и 20% соответственно.

Порядок определения и признания доходов и расходов:

Определять доходы будут как и сейчас на УСН: учитывают все, кроме указанных в норме. Для расходов планируют установить такой же принцип, т.е. подход будет отличаться от действующего сейчас на «упрощенке»: в законе предлагают установить перечень тех затрат, которые не уменьшают доходы. Это, например, предъявленные покупателю налоги, матпомощь работникам, надбавки к пенсии, премии за счет средств специального назначения.

Для признания доходов и расходов планируют использовать кассовый метод:

Доходы Расходы
Признают на дату:

  • поступления денег, в том числе предоплаты, на счет или в кассу (если применяется ККТ, то на дату формирования фискального документа);
  • получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
  • погашения задолженности иным способом
Признают после их фактической оплаты.

По общему правилу признают безналичные затраты. Для учета наличных расходов нужно использовать ККТ.

Расчет и уплата налога:

По итогам каждого месяца инспекция сама посчитает налог. Сведения о доходах и расходах она получит:

  • с помощью ККТ;
  • от уполномоченного банка;
  • через личный кабинет налогоплательщика. Это касается денег, которые получили без использования кассы и не через банковский счет. Кроме того, через личный кабинет нужно передать информацию о доходах, которые организация получила до перехода на спецрежим, но не учла из-за применения метода начисления.

За нарушение сроков и порядка передачи сведений о доходах и расходах установят штраф как для банка, так и для налогоплательщика.

Инспекция не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, должна будет сообщать налогоплательщику через личный кабинет в том числе о налоге к уплате. Организация или ИП может договориться с банком, по сути, об автоматическом перечислении налога в бюджет. В этом случае согласие на такой порядок уплаты нужно предоставить налоговикам, а они будут сообщать сумму не только налогоплательщику, но и банку.

По общему правилу сумму рассчитают как процент ставки от базы. Однако исчислять станут и минимальный налог – это 3% доходов. Если у налогоплательщика, который выбрал объект «доходы минус расходы», исчисленный налог меньше минимального, перечислить придется как раз последний (ч. ч. 34 ст. 9 проекта о спецрежиме). Похожий порядок есть сейчас для УСН.

Уплатить налог нужно не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет, отчетность и проверки:

Налогоплательщик должен будет вести учет доходов и расходов в личном кабинете. В основном туда будут попадать сведения от ККТ и банков. Кроме того, нужно вести учет:

  • доходов, которые получили физлица от налогоплательщика;
  • предоставленных стандартных вычетов;
  • исчисленных и удержанных налогов.

Организации и ИП планируют освободить от сдачи:

  • декларации;
  • расчета по взносам;
  • СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, за исключением сведений об отдельных лицах, например работающих не по трудовому договору;
  • 4-ФСС.

Что касается проверок, то планируют установить особый порядок:

  • камеральную налоговую проверку будут проводить с 1 февраля в течение 3 месяцев за предшествующий календарный год или за те налоговые периоды, которые прошли с регистрации налогоплательщика до окончания прошлого года. Специальные правила будут для смены режима, реорганизации и ликвидации;
  • камеральные и выездные проверки по взносам на травматизм проводить не будут.

Краткое сравнение УСН и нового спецрежима:

Действующая УСН Новая автоматизированная УСН
Основные требования к налогоплательщику
  • Не более 130 работников с учетом переходного периода;
  • не более 219,2 млн руб. доходов на 2022 год с учетом переходного периода;
  • не более 150 млн руб. ОС;
  • можно совмещать с ПСН
  • Не более 5 работников;
  • не более 60 млн руб. доходов;
  • не более 150 млн руб. ОС;
  • счет в банке из перечня ФНС;
  • без совмещения с другими режимами;
  • ограничения по договорам и операциям
Страховые взносы
  • По ОПС, ОМС и ВНиМ общие правила, но могут быть льготные тарифы, как, например, для субъектов МСП;
  • взносы на травматизм зависят от класса риска
  • Нулевой тариф по ОПС, ОМС и ВНиМ;
  • 2 040 руб. в год взносов на травматизм
Обязанности налоговых агентов по НДФЛ Удерживают и перечисляют налог по общим правилам Налог удерживает и перечисляет в бюджет уполномоченный банк
Объекты налогообложения и ставки
  • «Доходы» – 6% (регионы могут снизить до 1%), 8% для «переходного периода»;
  • «доходы минус расходы» –15% (регионы могут снизить до 5%), 20% для «переходного периода»;
  • минимальный налог – 1% от доходов
  • «Доходы» – 8%;
  • «доходы минус расходы» – 20%;
  • минимальный налог – 3% от доходов
Периодичность уплаты налога 4 раза в год (авансовые платежи за отчетные периоды и налог за год) Ежемесячно (можно уполномочить банк перечислять «автоматически»)
Налоговый учет Ведут книгу учета доходов и расходов Ведут учет доходов, расходов, выплат, стандартных вычетов и налогов в личном кабинете налогоплательщика
Отчетность
  • Декларация;
  • расчет по взносам;
  • СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ;
  • 4-ФСС
Сведения о выплатах и иных вознаграждениях физлицам, которые облагаются взносами и освобождаются от обложения
Документы: Проект Федерального закона N 20281-8

Проект Федерального закона N 20492-8